Зміст
1. Права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів
2. Права та обов'язки аудіруемих економічних суб'єктів
3. Аудиторська таємниця
4. Відповідальність аудиторів і аудиторських організацій
5. Професійні аудиторські об'єднання та їх роль у регулюванні аудиторської діяльності
Введення
Розглянемо функціонування системи нормативного регулювання аудиторської діяльності в РФ, сутність і зміст Закону про аудиторську діяльність, класифікація і зміст стандартів аудиторської діяльності.
Висвітлено питання організації атестації та ліцензування аудиторів та аудиторських організацій, права та обов'язки аудиторів і аудиторських організацій, економічних суб'єктів, наведено поняття аудиторської таємниці, розглянута відповідальність аудиторів і аудиторських організацій.
Наведено визначення професійних аудиторських організацій і показана їх роль у регулюванні аудиторської діяльності.
Відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. Крім того, аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати супутні аудиту послуги.
1. Права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів
Ці питання висвітлено в ст.5 Закону про аудиторську діяльність і російському Правилі (стандарті) "Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів".
Відповідно до ст.5 "Права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів" аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі:
1) самостійно визначати форми і методи проведення аудиту;
2) перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово - господарською діяльністю аудируемого особи, а також фактична наявність будь-якого майна, врахованого в цій документації;
3) отримувати у посадових осіб аудируемого особи роз'яснення в усній та письмовій формах по виниклим у ході аудиторської перевірки питань;
4) відмовитися від проведення аудиторської перевірки або від вираження своєї думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності в аудиторському висновку у випадках:
- Неподання аудіруемим лицем всієї необхідної документації;
- Виявлення в ході аудиторської перевірки обставин, що роблять або можуть зробити істотний вплив на думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про ступінь вірогідності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи;
5) здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
До інших прав можна віднести право:
1) вступати в члени акредитованих професійних об'єднань;
2) надавати супутні аудиту послуги;
3) на винагороду за свою роботу;
4) залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці індивідуальних аудиторів, а також інших фахівців;
5) оскаржити рішення про відмову у видачі ліцензії та про анулювання її в установленому порядку до суду чи арбітражному суді;
6) відмовитися від проведення аудиторської перевірки та довести до відома про це замовника в наступних випадках:
а) якщо аудитори є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками та іншими посадовими особами перевіряється економічного суб'єкта, що несуть відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності, або перебувають із зазначеними особами близька родичка чи властивості (батьки, подружжя, брати, сестри, сини , дочки, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
б) надання даному економічному суб'єкту послуг з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності.
При проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані:
1) здійснювати аудиторську перевірку відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) надавати на вимогу аудируемого особи необхідну інформацію про вимоги законодавства Російської Федерації, що стосуються проведення аудиторської перевірки, а також про нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються зауваження і висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
3) у термін, встановлений договором надання аудиторських послуг, передавати аудиторський висновок аудируемом особі та / або особу, яка уклала договір надання аудиторських послуг;
4) забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи та / або особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;
5) виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
До іншим обов'язків можна віднести наступні.
1. Аудитори повинні пройти атестацію і щорічно підвищувати свою кваліфікацію.
2. Аудиторські організації повинні отримати ліцензію на право здійснення аудиторської діяльності та ліцензії на надання супутніх аудиту послуг, якщо вони носять ліцензійний характер.
3. Дотримуватися умов конфіденційності.
4. Відмовитися від проведення аудиторської перевірки, про що повідомити аудіруемое особу в наступних випадках:
а) якщо аудиторські організації є їх засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, а також щодо яких ці аудиторські фірми є засновниками, власниками, акціонерами;
б) якщо аудиторські організації є їх дочірніми підприємствами, філіями (відділеннями) і представництвами економічних суб'єктів або мають у своєму капіталі частку цих аудиторських фірм;
в) якщо були надані даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності.
2. Права та обов'язки аудіруемих економічних суб'єктів
Аудіруемих особи та / або особи, що уклали договір надання аудиторських послуг, на підставі Закону "Про аудиторську діяльність" (ст.6) і російського Правила (стандарту) "Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів" мають відповідні права та обов'язки.
До числа прав належать такі:
1) одержувати від аудиторської організації або індивідуального аудитора інформацію про законодавчі і нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
2) одержувати від аудиторської організації або індивідуального аудитора аудиторський висновок у термін, визначений договором надання аудиторських послуг;
3) здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
В якості інших прав можна відзначити наступні:
- Самостійно вибирати аудитора або аудиторські фірми (АФ);
- У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків, звернутися з позовом до арбітражного суду.
Керівники та інші посадові особи перевіряється економічного суб'єкта зобов'язані:
1) укладати договори на проведення обов'язкового аудиту з аудиторськими організаціями в терміни, встановлені законодавством Російської Федерації;
2) створювати аудиторської організації (індивідуальному аудитору) умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, здійснювати сприяння аудиторським організаціям (індивідуальним аудиторам) у своєчасному і повному проведенні аудиторської перевірки, надавати їм інформацію і документацію, необхідну для здійснення аудиту, давати по усному або письмовому запиту аудиторів або аудиторських організацій вичерпні роз'яснення і підтвердження в усній та письмовій формах, а також запитувати необхідні для проведення аудиторської перевірки відомості у третіх осіб;
3) не вживати яких би то не було дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки;
4) оперативно усувати виявлені аудиторами в ході аудиторської перевірки порушення правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій (індивідуальних аудиторів) відповідно до договору на проведення аудиту, в тому числі у випадках, коли висновки аудиторського висновку не узгоджуються з позицією працівників аудируемой організації, а також у разі неповного виконання аудиторами роботи з незалежних від них причин;
6) виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
3. Аудиторська таємниця
У ст.8 Федерального закону "Про аудиторську діяльність" зазначено, що аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги. Це стосується й забезпечення аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами збереження відомостей та документів, що отримуються і / або складають ними при здійсненні аудиторської діяльності.
Аудиторську таємницю повинен зберігати і федеральний орган виконавчої влади, який здійснює державне регулювання аудиторської діяльності.
У разі розголошення аудиторською організацією, індивідуальним аудитором, уповноваженим федеральним органом відомостей аудируемого особи, складових аудиторську таємницю, винні несуть відповідальність і повинні відшкодувати завдані збитки.
4. Відповідальність аудиторів і аудиторських організацій
Відповідальність аудиторської організації та аудитора виникає внаслідок порушення прийнятих на себе за договором про аудит зобов'язань на підставі ст.431 ГК РФ. Стаття 401 ЦК РФ вказує підстави відповідальності за порушення зобов'язання.
1. Особа, яка не виконала зобов'язання або виконала його неналежним чином, несе відповідальність за наявності вини (умислу або необережності), крім випадків, коли законом або договором передбачено інші підстави відповідальності.
Особа визнається невинуватою, якщо при тому ступені турботливості та обачності, яка від нього потрібна по характеру зобов'язання, воно вжило всіх заходів для належного виконання зобов'язання.
2. Відсутність вини доводиться особою, яка порушила зобов'язання.
3. Якщо інше не передбачено законом або договором, особа, яка не виконала або неналежним чином виконала зобов'язання при здійсненні підприємницької діяльності, несе відповідальність, якщо не доведе, що належне виконання виявилося неможливим внаслідок непереборної сили, тобто надзвичайних і невідворотних за даних умов обставин. До таких обставин не відносяться, зокрема, порушення обов'язків з боку контрагентів боржника, відсутність на ринку потрібних для виконання товарів, відсутність у боржника необхідних коштів.
У деяких випадках відповідно до ст.400 ЦК України передбачена обмежена відповідальність: "За окремими видами зобов'язань і за зобов'язаннями, пов'язаними з певним родом діяльності, Законом може бути обмежено право на повне відшкодування збитків (обмежена відповідальність)".
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори несуть кримінальну, адміністративну та цивільно - правову відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації і Федеральним законом "Про аудиторську діяльність".
У Кримінальному кодексі РФ передбачена відповідальність аудиторів. Згідно ст.202 використання "приватним аудитором своїх повноважень всупереч завданням своєї діяльності та з метою отримання вигод і переваг для себе чи інших осіб, або нанесення шкоди іншим особам, якщо це діяння заподіяло істотну шкоду правам і законним інтересам громадян або організацій або охоронюваним законом інтересам суспільства або держави, - карається штрафом в розмірі від 500 до 800 мінімальних розмірів оплати праці або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 5 до 8 місяців, або арештом на строк від 3 до 6 місяців, або позбавленням волі на строк до трьох років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років ".
5. Професійні аудиторські об'єднання та їх роль у регулюванні аудиторської діяльності
Для російського менталітету недержавне регулювання аудиторської діяльності є новацією. Між тим у багатьох країнах з розвиненою економікою така форма регулювання успішно діє і приносить гарні результати, полегшуючи турботи держави.
У ст.20 "Акредитовані професійні аудиторські об'єднання" висвітлено питання організації таких об'єднань, в які входять аудитори, індивідуальні аудитори й аудиторські організації. Перераховано їх основні права, які свідчать про те, що такі об'єднання можуть займатися питаннями регулювання аудиторської діяльності поряд з державним органом.
1. Акредитоване професійне аудиторський об'єднання - об'єднання аудиторів, індивідуальних аудиторів, аудиторських організацій, створене відповідно до законодавства Російської Федерації з метою забезпечення умов аудиторської діяльності своїх членів, захисту їх інтересів, що діє на некомерційній основі, встановлює обов'язкові для своїх членів правила (стандарти) здійснення професійної діяльності та професійної етики, здійснює систематичний контроль за їх дотриманням, що отримало акредитацію в уповноваженому федеральному органі.
2. Професійне аудиторський об'єднання, що задовольняють зазначеним у п.1 ст.20 вимогам, членами якого є не менше 1000 атестованих аудиторів та / або не менше 100 аудиторських організацій, має право подати в уповноважений державний орган заяву про свою акредитації.
Для цілей цього Закону під акредитацією в уповноваженому федеральному органі розуміються офіційне визнання та реєстрація цим органом професійних об'єднань.
Порядок отримання акредитації, відмови у видачі та відкликання акредитації, права і обов'язки акредитованих професійних аудиторських об'єднань визначаються уповноваженим федеральним органом з урахуванням вимог цього Закону та рекомендацій ради з аудиторської діяльності.
3. Будь-яка аудиторська організація і будь-який індивідуальний аудитор можуть бути членами принаймні одного акредитованого професійного аудиторського об'єднання.
4. Акредитовані професійні аудиторські об'єднання мають право:
брати участь в атестації на право здійснення аудиторської діяльності, що проводиться уповноваженим федеральним органом;
відповідно до кваліфікаційних вимог уповноваженого федерального органу розробляти навчальні програми та плани, здійснювати професійну підготовку аудиторів;
самостійно або за дорученням уповноваженого федерального органу проводити перевірки якості роботи аудиторських організацій або індивідуальних аудиторів, які є їх членами;
за підсумками проведених перевірок застосовувати заходи впливу до винних осіб та / або звертатися в уповноважений державний орган з мотивованим клопотанням про накладення стягнення на таких осіб;
клопотати перед уповноваженим федеральним органом про видачу претендентам кваліфікаційних атестатів аудитора;
клопотати перед уповноваженим федеральним органом про призупинення дії та анулювання кваліфікаційного атестата аудитора щодо своїх членів;
клопотати перед уповноваженим федеральним органом про видачу, призупинення дії та анулювання ліцензії щодо своїх членів;
звертатися до ради з аудиторської діяльності з пропозиціями з регулювання аудиторської діяльності;
сприяти розвитку професії аудитора і підвищенню ефективності аудиторської діяльності в Російській Федерації;
захищати професійні інтереси аудиторів в органах державної влади Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, судах та правоохоронних органах;
розробляти і видавати літературу та періодичні видання з аудиту і супутнім йому послуг;
представляти інтереси аудиторів у міжнародних професійних організаціях аудиторів;
здійснювати інші повноваження, визначені уповноваженим федеральним органом.
5. При анулюванні ліцензії на здійснення аудиторської діяльності аудиторської організації або індивідуального аудитора ця аудиторська організація або цей індивідуальний аудитор виключаються із складу всіх акредитованих професійних аудиторських об'єднань, членами яких вони є, без права повторного вступу як у ці акредитовані професійні аудиторські об'єднання, так і в інші акредитовані об'єднання на термін, встановлений уповноваженим федеральним органом, але не більше трьох років з дня анулювання ліцензії у даної аудиторської організації або даного індивідуального аудитора.
В даний час в Російській Федерації створені професійні аудиторські об'єднання: Аудиторська палата Росії (АПР), Інститут професійних аудиторів (ІПА), Інститут професійних бухгалтерів Росії (ІПБ), аудиторські палати Москви, Санкт - Петербурга та ін
У зв'язку з введенням в дію Федерального закону "Про аудиторську діяльність" ці об'єднання мають право подати документи на акредитацію. Уповноважений державний орган державного регулювання аудиторської діяльності передає таким об'єднанням певні повноваження. Зростають авторитет і популярність цих об'єднань серед аудиторів і бухгалтерів Росії.
При такому підході держава надалі зможе передати акредитованим аудиторським об'єднанням все більше відповідних функцій з регулювання аудиторської діяльності в РФ.
Висновок
У вітчизняній теорії та практиці аудиту визнається наступна система його класифікації.
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній організації. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.
Ініціативний аудит - це аудит, який проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників. Основна мета ініціативного аудита - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, оподаткування, провести аналіз фінансового стану хазяює, і допомогти йому в організації обліку та звітності.
Обов'язковий аудит - це аудит, проведення якого обумовлене прямою вказівкою у Федеральному законі та інших федеральних законах.
Той факт, що необхідність аудиту в ряді випадків встановлено актами законодавства, а не бажанням керівників економічних суб'єктів, має свої причини і певні наслідки як для аудиторів, що проводять аудит, обов'язковий для економічних суб'єктів, так і для цих економічних суб'єктів.
2001 р . (В ред. Федерального закону від 14.12.2001 N 164-ФЗ).
2. Постанова Уряду Російської Федерації від 6 лютого 2002 р . N 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації".
3. Федеральний закон "Про ліцензування окремих видів діяльності" N 128-ФЗ від 8 серпня 2001 р .
4. Положення про ліцензування аудиторської діяльності. Затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 29 березня 2002 р . N 190.
5. Правила (стандарти) аудиторської діяльності / / Сучасна економіка і право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с.
6. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. проф. В.І. Подільського. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 655 с.
1. Права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів
2. Права та обов'язки аудіруемих економічних суб'єктів
3. Аудиторська таємниця
4. Відповідальність аудиторів і аудиторських організацій
5. Професійні аудиторські об'єднання та їх роль у регулюванні аудиторської діяльності
Введення
Розглянемо функціонування системи нормативного регулювання аудиторської діяльності в РФ, сутність і зміст Закону про аудиторську діяльність, класифікація і зміст стандартів аудиторської діяльності.
Висвітлено питання організації атестації та ліцензування аудиторів та аудиторських організацій, права та обов'язки аудиторів і аудиторських організацій, економічних суб'єктів, наведено поняття аудиторської таємниці, розглянута відповідальність аудиторів і аудиторських організацій.
Наведено визначення професійних аудиторських організацій і показана їх роль у регулюванні аудиторської діяльності.
Відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. Крім того, аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати супутні аудиту послуги.
1. Права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів
Ці питання висвітлено в ст.5 Закону про аудиторську діяльність і російському Правилі (стандарті) "Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів".
Відповідно до ст.5 "Права і обов'язки аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів" аудиторські організації та індивідуальні аудитори вправі:
1) самостійно визначати форми і методи проведення аудиту;
2) перевіряти в повному обсязі документацію, пов'язану з фінансово - господарською діяльністю аудируемого особи, а також фактична наявність будь-якого майна, врахованого в цій документації;
3) отримувати у посадових осіб аудируемого особи роз'яснення в усній та письмовій формах по виниклим у ході аудиторської перевірки питань;
4) відмовитися від проведення аудиторської перевірки або від вираження своєї думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності в аудиторському висновку у випадках:
- Неподання аудіруемим лицем всієї необхідної документації;
- Виявлення в ході аудиторської перевірки обставин, що роблять або можуть зробити істотний вплив на думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про ступінь вірогідності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи;
5) здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
До інших прав можна віднести право:
1) вступати в члени акредитованих професійних об'єднань;
2) надавати супутні аудиту послуги;
3) на винагороду за свою роботу;
4) залучати на договірній основі до участі в аудиторській перевірці індивідуальних аудиторів, а також інших фахівців;
5) оскаржити рішення про відмову у видачі ліцензії та про анулювання її в установленому порядку до суду чи арбітражному суді;
6) відмовитися від проведення аудиторської перевірки та довести до відома про це замовника в наступних випадках:
а) якщо аудитори є засновниками, власниками, акціонерами, керівниками та іншими посадовими особами перевіряється економічного суб'єкта, що несуть відповідальність за дотримання бухгалтерської (фінансової) звітності, або перебувають із зазначеними особами близька родичка чи властивості (батьки, подружжя, брати, сестри, сини , дочки, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
б) надання даному економічному суб'єкту послуг з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності.
При проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані:
1) здійснювати аудиторську перевірку відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) надавати на вимогу аудируемого особи необхідну інформацію про вимоги законодавства Російської Федерації, що стосуються проведення аудиторської перевірки, а також про нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються зауваження і висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
3) у термін, встановлений договором надання аудиторських послуг, передавати аудиторський висновок аудируемом особі та / або особу, яка уклала договір надання аудиторських послуг;
4) забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи та / або особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;
5) виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
До іншим обов'язків можна віднести наступні.
1. Аудитори повинні пройти атестацію і щорічно підвищувати свою кваліфікацію.
2. Аудиторські організації повинні отримати ліцензію на право здійснення аудиторської діяльності та ліцензії на надання супутніх аудиту послуг, якщо вони носять ліцензійний характер.
3. Дотримуватися умов конфіденційності.
4. Відмовитися від проведення аудиторської перевірки, про що повідомити аудіруемое особу в наступних випадках:
а) якщо аудиторські організації є їх засновниками, власниками, акціонерами, кредиторами, страховиками, а також щодо яких ці аудиторські фірми є засновниками, власниками, акціонерами;
б) якщо аудиторські організації є їх дочірніми підприємствами, філіями (відділеннями) і представництвами економічних суб'єктів або мають у своєму капіталі частку цих аудиторських фірм;
в) якщо були надані даному економічному суб'єкту послуги з відновлення і ведення бухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності.
2. Права та обов'язки аудіруемих економічних суб'єктів
Аудіруемих особи та / або особи, що уклали договір надання аудиторських послуг, на підставі Закону "Про аудиторську діяльність" (ст.6) і російського Правила (стандарту) "Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів" мають відповідні права та обов'язки.
До числа прав належать такі:
1) одержувати від аудиторської організації або індивідуального аудитора інформацію про законодавчі і нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
2) одержувати від аудиторської організації або індивідуального аудитора аудиторський висновок у термін, визначений договором надання аудиторських послуг;
3) здійснювати інші права, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
В якості інших прав можна відзначити наступні:
- Самостійно вибирати аудитора або аудиторські фірми (АФ);
- У разі виявлення некваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитків, звернутися з позовом до арбітражного суду.
Керівники та інші посадові особи перевіряється економічного суб'єкта зобов'язані:
1) укладати договори на проведення обов'язкового аудиту з аудиторськими організаціями в терміни, встановлені законодавством Російської Федерації;
2) створювати аудиторської організації (індивідуальному аудитору) умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, здійснювати сприяння аудиторським організаціям (індивідуальним аудиторам) у своєчасному і повному проведенні аудиторської перевірки, надавати їм інформацію і документацію, необхідну для здійснення аудиту, давати по усному або письмовому запиту аудиторів або аудиторських організацій вичерпні роз'яснення і підтвердження в усній та письмовій формах, а також запитувати необхідні для проведення аудиторської перевірки відомості у третіх осіб;
3) не вживати яких би то не було дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки;
4) оперативно усувати виявлені аудиторами в ході аудиторської перевірки порушення правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) своєчасно оплачувати послуги аудиторських організацій (індивідуальних аудиторів) відповідно до договору на проведення аудиту, в тому числі у випадках, коли висновки аудиторського висновку не узгоджуються з позицією працівників аудируемой організації, а також у разі неповного виконання аудиторами роботи з незалежних від них причин;
6) виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
3. Аудиторська таємниця
У ст.8 Федерального закону "Про аудиторську діяльність" зазначено, що аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані зберігати таємницю про операції аудіруемих осіб та осіб, яким виявлялися супутні аудиту послуги. Це стосується й забезпечення аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами збереження відомостей та документів, що отримуються і / або складають ними при здійсненні аудиторської діяльності.
Аудиторську таємницю повинен зберігати і федеральний орган виконавчої влади, який здійснює державне регулювання аудиторської діяльності.
У разі розголошення аудиторською організацією, індивідуальним аудитором, уповноваженим федеральним органом відомостей аудируемого особи, складових аудиторську таємницю, винні несуть відповідальність і повинні відшкодувати завдані збитки.
4. Відповідальність аудиторів і аудиторських організацій
Відповідальність аудиторської організації та аудитора виникає внаслідок порушення прийнятих на себе за договором про аудит зобов'язань на підставі ст.431 ГК РФ. Стаття 401 ЦК РФ вказує підстави відповідальності за порушення зобов'язання.
1. Особа, яка не виконала зобов'язання або виконала його неналежним чином, несе відповідальність за наявності вини (умислу або необережності), крім випадків, коли законом або договором передбачено інші підстави відповідальності.
Особа визнається невинуватою, якщо при тому ступені турботливості та обачності, яка від нього потрібна по характеру зобов'язання, воно вжило всіх заходів для належного виконання зобов'язання.
2. Відсутність вини доводиться особою, яка порушила зобов'язання.
3. Якщо інше не передбачено законом або договором, особа, яка не виконала або неналежним чином виконала зобов'язання при здійсненні підприємницької діяльності, несе відповідальність, якщо не доведе, що належне виконання виявилося неможливим внаслідок непереборної сили, тобто надзвичайних і невідворотних за даних умов обставин. До таких обставин не відносяться, зокрема, порушення обов'язків з боку контрагентів боржника, відсутність на ринку потрібних для виконання товарів, відсутність у боржника необхідних коштів.
У деяких випадках відповідно до ст.400 ЦК України передбачена обмежена відповідальність: "За окремими видами зобов'язань і за зобов'язаннями, пов'язаними з певним родом діяльності, Законом може бути обмежено право на повне відшкодування збитків (обмежена відповідальність)".
Аудиторські організації та індивідуальні аудитори несуть кримінальну, адміністративну та цивільно - правову відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації і Федеральним законом "Про аудиторську діяльність".
У Кримінальному кодексі РФ передбачена відповідальність аудиторів. Згідно ст.202 використання "приватним аудитором своїх повноважень всупереч завданням своєї діяльності та з метою отримання вигод і переваг для себе чи інших осіб, або нанесення шкоди іншим особам, якщо це діяння заподіяло істотну шкоду правам і законним інтересам громадян або організацій або охоронюваним законом інтересам суспільства або держави, - карається штрафом в розмірі від 500 до 800 мінімальних розмірів оплати праці або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 5 до 8 місяців, або арештом на строк від 3 до 6 місяців, або позбавленням волі на строк до трьох років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років ".
5. Професійні аудиторські об'єднання та їх роль у регулюванні аудиторської діяльності
Для російського менталітету недержавне регулювання аудиторської діяльності є новацією. Між тим у багатьох країнах з розвиненою економікою така форма регулювання успішно діє і приносить гарні результати, полегшуючи турботи держави.
У ст.20 "Акредитовані професійні аудиторські об'єднання" висвітлено питання організації таких об'єднань, в які входять аудитори, індивідуальні аудитори й аудиторські організації. Перераховано їх основні права, які свідчать про те, що такі об'єднання можуть займатися питаннями регулювання аудиторської діяльності поряд з державним органом.
1. Акредитоване професійне аудиторський об'єднання - об'єднання аудиторів, індивідуальних аудиторів, аудиторських організацій, створене відповідно до законодавства Російської Федерації з метою забезпечення умов аудиторської діяльності своїх членів, захисту їх інтересів, що діє на некомерційній основі, встановлює обов'язкові для своїх членів правила (стандарти) здійснення професійної діяльності та професійної етики, здійснює систематичний контроль за їх дотриманням, що отримало акредитацію в уповноваженому федеральному органі.
2. Професійне аудиторський об'єднання, що задовольняють зазначеним у п.1 ст.20 вимогам, членами якого є не менше 1000 атестованих аудиторів та / або не менше 100 аудиторських організацій, має право подати в уповноважений державний орган заяву про свою акредитації.
Для цілей цього Закону під акредитацією в уповноваженому федеральному органі розуміються офіційне визнання та реєстрація цим органом професійних об'єднань.
Порядок отримання акредитації, відмови у видачі та відкликання акредитації, права і обов'язки акредитованих професійних аудиторських об'єднань визначаються уповноваженим федеральним органом з урахуванням вимог цього Закону та рекомендацій ради з аудиторської діяльності.
3. Будь-яка аудиторська організація і будь-який індивідуальний аудитор можуть бути членами принаймні одного акредитованого професійного аудиторського об'єднання.
4. Акредитовані професійні аудиторські об'єднання мають право:
брати участь в атестації на право здійснення аудиторської діяльності, що проводиться уповноваженим федеральним органом;
відповідно до кваліфікаційних вимог уповноваженого федерального органу розробляти навчальні програми та плани, здійснювати професійну підготовку аудиторів;
самостійно або за дорученням уповноваженого федерального органу проводити перевірки якості роботи аудиторських організацій або індивідуальних аудиторів, які є їх членами;
за підсумками проведених перевірок застосовувати заходи впливу до винних осіб та / або звертатися в уповноважений державний орган з мотивованим клопотанням про накладення стягнення на таких осіб;
клопотати перед уповноваженим федеральним органом про видачу претендентам кваліфікаційних атестатів аудитора;
клопотати перед уповноваженим федеральним органом про призупинення дії та анулювання кваліфікаційного атестата аудитора щодо своїх членів;
клопотати перед уповноваженим федеральним органом про видачу, призупинення дії та анулювання ліцензії щодо своїх членів;
звертатися до ради з аудиторської діяльності з пропозиціями з регулювання аудиторської діяльності;
сприяти розвитку професії аудитора і підвищенню ефективності аудиторської діяльності в Російській Федерації;
захищати професійні інтереси аудиторів в органах державної влади Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, судах та правоохоронних органах;
розробляти і видавати літературу та періодичні видання з аудиту і супутнім йому послуг;
представляти інтереси аудиторів у міжнародних професійних організаціях аудиторів;
здійснювати інші повноваження, визначені уповноваженим федеральним органом.
5. При анулюванні ліцензії на здійснення аудиторської діяльності аудиторської організації або індивідуального аудитора ця аудиторська організація або цей індивідуальний аудитор виключаються із складу всіх акредитованих професійних аудиторських об'єднань, членами яких вони є, без права повторного вступу як у ці акредитовані професійні аудиторські об'єднання, так і в інші акредитовані об'єднання на термін, встановлений уповноваженим федеральним органом, але не більше трьох років з дня анулювання ліцензії у даної аудиторської організації або даного індивідуального аудитора.
В даний час в Російській Федерації створені професійні аудиторські об'єднання: Аудиторська палата Росії (АПР), Інститут професійних аудиторів (ІПА), Інститут професійних бухгалтерів Росії (ІПБ), аудиторські палати Москви, Санкт - Петербурга та ін
У зв'язку з введенням в дію Федерального закону "Про аудиторську діяльність" ці об'єднання мають право подати документи на акредитацію. Уповноважений державний орган державного регулювання аудиторської діяльності передає таким об'єднанням певні повноваження. Зростають авторитет і популярність цих об'єднань серед аудиторів і бухгалтерів Росії.
При такому підході держава надалі зможе передати акредитованим аудиторським об'єднанням все більше відповідних функцій з регулювання аудиторської діяльності в РФ.
Висновок
У вітчизняній теорії та практиці аудиту визнається наступна система його класифікації.
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній організації. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.
Ініціативний аудит - це аудит, який проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників. Основна мета ініціативного аудита - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, оподаткування, провести аналіз фінансового стану хазяює, і допомогти йому в організації обліку та звітності.
Обов'язковий аудит - це аудит, проведення якого обумовлене прямою вказівкою у Федеральному законі та інших федеральних законах.
Той факт, що необхідність аудиту в ряді випадків встановлено актами законодавства, а не бажанням керівників економічних суб'єктів, має свої причини і певні наслідки як для аудиторів, що проводять аудит, обов'язковий для економічних суб'єктів, так і для цих економічних суб'єктів.
Бібліографічний список
1. Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" N 119-ФЗ від 7 серпня2. Постанова Уряду Російської Федерації від 6 лютого
3. Федеральний закон "Про ліцензування окремих видів діяльності" N 128-ФЗ від 8 серпня
4. Положення про ліцензування аудиторської діяльності. Затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 29 березня
5. Правила (стандарти) аудиторської діяльності / / Сучасна економіка і право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с.
6. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. проф. В.І. Подільського. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 655 с.